审查内容

查账标准

营业
外收
入

完整性

①检查已经发生的各项营业外收入是否及时全部入账，入账金额是否正确、真实，科目运用及财务处理是否合规
②审查有无取得收入不入账或入账不通过营业外收入账户的情况

真实性

检查营业外收入与其他收入的界限是否清楚，有无将营业外收入作为主营业务收入入账，人为调节产品销售利润指标的情况

“营业外收入”明细账

①检查明细账中的摘要内容是否清楚明确，如不明确应核对有关会计凭证，并进二步查明问题
②核对会计凭证时，重点检查账证、证证是否相符，是否存在无原始凭证的记账凭证

其他账户明细账

检查与“营业外收入”错弊相关的其他账户的明细账，如“应付账款”“应付工资”“其他应付款”等，了解相关业务的会计处理是否合规

“银行存款日记账”和“现金日记账”

在银行存款日记账和现金日记账中查找与“营业外收入”相关的记录，检查其记录是否正确，摘要内容是否清楚

营业
外支
出

范围

①检查有无将不正当的开支列入营业外支出
②检查有无将期间费用列入营业外支出以人为调节费用指标
③检查有无人为掩饰企业发生的损失而故意不入账或不及时入账的情况

金额

①检查非常损失、固定资产盘亏、报废、毁损等事项的手续是否完备，金额是否真实、正确
②在账证核对基础上，通过对有关原始凭证及记账凭证的检查、核对及复算，审查原始凭证中所列内容及有关的批准手续是否合规、完备

会计处理

①注意在会计中科目运用是否合规、账户记录是否正确
②营业外支出项目在利润表中的表达是否充分、合规

案情介绍

查账人员在对企业2016年11月份的“其他应付款”账户进行审查时，发现11月20日有一笔业务记录，其会计分录如下所示。

借：库存现金

1600

贷：其他应付款

1600

这张凭证的摘要内容为“对职员张三罚款1600元”。

问题分析

企业应收到的罚款，不应通过“其他应付款”科目核算，而是应该通过“营业外收入”科目核算。

调查取证

通过该笔业务的原始凭证，发现张三因为违规将企业的生产废料出售，被罚款1600元。有张三签字，企业盖章的“罚款通知书”上标明的时间为11月15日。查账人员查阅11月15日左右“营业外收入”科目的明细
账，并没有发现相关业务记录。
经审查后，财务人员承认，罚款业务发生时，并没有将这笔业务入账。等收到罚款收入时，直接将其计入了“其他应付款”科目，作为企业的“小金库”。准备未来有需要时，直接从该账户内支付。

错弊处理

明确错弊事项后，财务人员应该将以上错误的分录用红字冲销，然后编制正确的分录入账，具体如下所示。

借：库存现金    1600

贷：营业外收入  1600