审查内容

查账标准

内部控制制度

应在描述其内部控制制度的基础上，分别测试其执行情况及效果，对管理费用内部控制制度不完善、不健全的环节，应加以提示，同时作出下一步检查的重点

支出业务

①将管理费用本期发生额与同期费用预算指标比较，发现超支再进一步检查原因
②检查是否严格按财务制度规定的比例列支业务招待费，如有多列情况，进一步检查在确定所得税计税依据时是否删除
③审查管理费用明细账，调阅有关凭证，审查费用开支范围是否合规，注意企业有无将不正当的支出计入管理中，或有无人为列支管理费用，以调节利润
④检查人工费用及福利费用时，注意有无将福利人员、基建工程人员工资列入管理费用账户的现象

会计核算

①检查管理费用账户设置是否合规合理
"②抽查部分费用项目的会计凭证，注意审查科目运用是否合理及账务处理是否及时和正确
③审查管理费用账户期末余额结转是否及时、正确"

审查内容

查账标准

销售费用明细账

①审查运输费、装卸费、包装费和保险费等费用是否真实发生，有无利用这些费用调节当期利润的现象
②对展览费、广告费发生的真实性、合理性进行重点抽查，防止以展览费、广告费掩盖不正当的开支

销售机构的管理制度与经费控制方法

观察其制度是否完善，是否得到有效执行

审查内容

查账标准

企业利息计算、发放债券溢价、折价摊销影响的利息数额是否正确

①采用分析性复核算法，注意比较各月财务费用有无增大波动，存款利息收入是否抵减了利息支出
②在检查财务费用支出范围时，应注意费用支出界限的划分是否合规，对构建固定资产的借款利息的列支是否符合规定，即固定资产达到预计可使用状态前的利息列入资产价值，达到预计可使用状态后的利息列入财务费用
③企业的罚款、违约金是否列入营业外支出，筹建期间的借款利息是否列入长期待摊费用

短期借款利息支出是否已预提

①如果已预提，对已预提的利息费，是否在支付时再次列支财务费用，重复列支以达到虚减利润的目的
②检查有无将资本化支出记入财务费用的情况

汇兑损益计算是否正确

检查汇兑损益前后期是否一致，有无任意改变结转方法的情况

案情介绍

查账人员在进行企业2016年度中期审查时，通过检查利润表，发现本年度上半年利润为3000000元，与往年同期相比减少约500000元。而通过对生产部门员工的询问得知，企业上半年度生产和销售情况良好。

问题分析

经过核对利润表，查账人员发现企业管理费用比往年大幅增加，增加值约为500000元。这个数额恰好与利润减少数额相符。内审人员认为，企业管理费用大幅增加导致利润大幅下降，这种情况是不正常的。

调查取证

通过调阅“管理费用”明细账，查账人员发现增加的500000元所在明细科目为“管理费用——低值易耗品”,而后面所附的原始凭证为购买一批办公电脑的发票，日期为2016年4月20日。根据规定，低值易耗品应核算价值低于2000元的办公用品。企业会计人员将购置电脑款项计入“管理费用——低值易耗品”科目是错误的。
通过询问，会计人员承认，为了避税，将购置电脑的款项直接以低值易耗品的名义计入了“管理费用”科目造成当期利润大幅下降。

错弊处理

将500000元款项调回“固定资产”科目。其会计分录如下。

借：固定资产500000

贷：管理费用——低值易耗品500000计提少计的所得税，假设企业适用的所得税税率为25%,应补充计提的所得税，并做如下会计分录。

应补充计提的所得税金额=500000×25%=125000(元)

借：所得税费用

125000

贷：应交税费——应交所得税

125000

补缴上半年所得税时，做会计分录如下。

借：应交税费——应交所得税

125000

贷：银行存款

125000

案情介绍

查账人员对企业进行2016年度中期审查，通过核对利润表，发现第二季度企业利润下降80000元。通过对企业销售部门员工的询问，查账人员得知第二季度属商品热销季节，企业第二季度销售额应比上一季度明显增加才对。

问题分析

经过核对“销售费用”明细账，查账人员发现有一笔宣传费支出，记账凭证上金额为180000元，而所附原始凭证发票上的金额为100000元。查账人员认为，记账凭证上的金额与原始凭证不符，这种情况是不正常的。

调查取证

通过函证对方企业，查账人员确定该笔宣传费的金额为100000元。会计人员在记账凭证上所记录金额180000元是不正确的。
通过询问，会计人员承认，因企业内部控制制度有漏洞，会计人员兼任出纳人员的工作。会计人员利用职务之便，篡改记账凭证金额80000元，并企图在报表日之后侵吞这笔款项。

错弊处理

责令会计人员交回80000元侵吞款项，并将多计入“销售费用——宣传费”科目的80000元款项冲回。其会计分录如下。

借：银行存款80000

贷：管理费用——宣传费80000