审查内容 | 查账标准 |
修理费用 | ①运用抽查法,抽取一部分记录,核对其相关的记账凭证与原始凭证,审查修理是否确实发生,其支出是否合规、合理 |
机物料消耗 | 主要审查其开支的真实合理性,开支范围的正确性 |
办公费 | 重点审查办公费用中文具、印刷、邮电、办公物品等开支的原始凭证,检查其发票或收据的抬头是否为被查企业,金额计算是否正确,有无将企业专设销售机构及工会开支的办理费混入制造费用的情况等 |
差旅费 | ①审查企业制定的差旅费开支标准是否合规、合理。若与国家规定不相符,应查明原因,并按有关规定进行调查 |
劳动保护费 | 主要审查劳动保护费的实际发生情况,检查发票是否经领导人或负责人签字,劳动保护用品是否按规定发放等 |
停工损失 | 查账人员应对停工的原因分别予以检查,因季节性生产和在大修理期间发生的停工损失,记入“制造费用”,其余的停工损失均记入“营业外支出”,对应由过失单位或个人负担的赔款,应从停工损失中扣除 |
折旧费用 | 审查时应先核准作为提取基数的固定资产数额,然后检查提取折旧的比例和方法以及列支范围是否正确 |
在生产多种产品的情况下,企业要将制造费用在不同产品之间进行分配。其分配方法使用及数额计算的正确与否,也是查账人员审查的重点制造费用分配方法的查账标准如表7-5所示。
分配方法 | 详细说明 | 查账标准 |
生产工时比例分配法 | 按各种产品所耗生产工人工时的比例分配制造费用 | 检查企业是否有真实正确的工时记录 |
生产工人工资比例分配法 | 按照计入各种产品成本的生产工人工资比例分配制造费用 | 检查各种产品生产机械化的程序是否大致相同 |
机器工时比例分配法 | 按照各种产品生产所用机器设备运转时间的比例分配制造费用的方法 | 检查各种产品所耗机器工时的原始记录是否完整 |
计划分配率分配法 | 分配制造费用时不论各月实际发生的制造费用多少,均按各种产品实际产量的定额工时和年度计划分配率,计算各种产品应分配的制造费用 | 先审查此方法的适用性,通过了解企业的基 |
案情介绍 | 查账人员在进行月度审查时,通过检查总分类账,发现太阳能元器件生产企业2016年5月“制造费用”账户借方发生额比上月增加了80000元,而与5月份的制造费用计划相比,也超出80000元。 | |
问题分析 | 经核对企业5月份“制造费用”明细账,内审人员发现企业当月正好有一笔80000元的借方发生额,摘要中 注明“固定资产安装费”字样。内审人员认为.企业将固定资产安装计入“管理费用”账户,这种情况是不正常的。 | |
调查取证 | 通过调阅该笔账务的记账凭证,查账人员发现其分录处理如下。 | |
借:制造费用——固定资产修理费 | 80000 | |
贷:银行存款 | 80 | |
而审阅记账凭证所附原始凭证,此款项为付款给甲安装队的安装企业新购置多晶硅熔炉的安装费用。会计人员将应纳入“在建工程”科目的款项计入“制造费用”科目。 | ||
错弊处理 | 应将80000元款项调回“在建工程”科目。将计入“制造费用——固定资产修理费”账户的安装费调至“在建工程”账户,其会计分录如下。 | |
借:在建工程 80000 | ||
货:制造费用——固定资产修理费 80 | ||
计提少计的所得税,假设企业适用的所得税税率为25%,应补充计提所得税,并做如下会计分录。应补充计提的所得税金额=80000×25%=20000(元) | ||
借:所得税费用20000 | ||
贷:应交税费—应交所得税20000 | ||
缴纳所得税时,做如下会计分录。 | ||
借:应交税费——应交所得税20000 | ||
贷:银行存款20000 |
案情介绍 | 查账人员在进行固定资产折旧的审查过程中,检查制造费用明细账,发现该科目有一笔账目如下。 | |
借:制造费用 | 800 | |
贷:累计折旧 | 800 | |
问题分析 | 在摘要中,该笔账目的说明是计提浴室折旧。查账人员认为,企业浴室属于福利设施,其折旧应计入“管理费用"账户,该项账务处理可能是不正确的。 | |
调查取证 | 通过调阅该笔账目的记账凭证,查账人员发现记账凭证所附原始凭证为自制的固定资产折旧明细表,上面注明浴室折旧属于管理费用。会计人员误将其计入“制造费用”科目。 | |
错弊处理 | 将计入“制造费用”科目的800元调至“管理费用”科目。会计分录如下。 | |
借:管理费用800 | ||
贷:制造费用800 |