审查内容

查账标准

直接材料费用

应根据领料单、退料单、材料库存报表、材料分配明细表等资料进行检查

直接工资和其他直接支出

应通过抽查记账凭证、工资计算表、工资(含职工福利费)分配表等资料及“应付职工薪酬”账户，结合有关劳动人事记录和职工考勤表等进行检查

期初在产品

审查期初在产品的数量，先与上期期初在产品总成本进行比较，看有无超常变化，并对变动幅度大的各种在产品进行抽查，如有严重失实情况，应在查账人员监督下，提请被查单位重新盘点

期末在产品成本

检查生产成本在产成品和期末在产品之间分配的情况，应检查选用分配的方法是否合适，具体分配过程是否正确

案情介绍

查账人员在年初审查时，发现本厂2016年的“委托加工物资”账户有红字余额，同时，注意到下半年转出数中自制半成品单价上升较明显。另外从总体上看，企业下半年利润明显低于去年同期水平，但销售收入与数量相对稳定，几种主要产品售价还较上年有所上升。通过分析，利润下降的主要原因在于生产成本提升较快。

问题分析

通过成本要素分析，发现自制半成品中委托加工支出超2倍左右，共计3200000元。内审人员认为，在总体产量与销售均较稳定的情况下，委托加工费用增长过猛是不正常的。

调查取证

查账人员在“委托加工物资”明细账中，抽查了部分金额较大的业务，发现其对应账户均为“自制半成品”,检查其所附原始凭证，却未发现收回加工物资的入库清单，也没有加工费用及运输费的账单及付款的银行转账凭证。由此，可判定该业务是虚假的。
企业为了缩小年度利润，逃避所得税，而有意虚构自制半成品成本，且虚构自制半成品领用于生产中，虚增生产成本3200000元。

错弊处理

应将虚增的3200000元生产成本冲回。其会计分录如下。

借：委托加工物资

3200000

贷：以前年度损益调整

3200000

补交所得税，税率为30%,其会计分录如下。

借：以前年度损益调整

960000

贷：应交税费——应交所得税

960000

借：以前年度损益调整

2240000

贷：利润分配——未分配利润

2240000