审查内容

查账标准

会计政策、会计估计变更和会计差错更正

①获取被查单位提供的会计政策、会计估计说明，与前期的会计政策和会计估计进行比较，以识别会计政策、会计估计的变更
②查阅被查单位董事会、股东大会、管理部门有关会计记录及会计准则法规，判断会计政策变更的合法性和合规性
③获取并审查与会计估计变更和会计差错更正相关的资料，判断会计估计变更和会计差错更正的合理性
④审查与会计政策、会计估计变更和会计差错更正相关的会计记录，确定其会计处理是否正确

或有事项

①可以向被查单位管理部门询问其确定、评价与控制或有事项的方针政策

②向被查单位的法律顾问或律师函证有关未决诉讼或未决税款估价方面的资料

③索取被查单位与银行间往来函件，以查找有关应收账款抵债和其他债务的担保

资产负债表日后事项

①向被查管理部门询问有关信息

②审阅被查单位资产负债表日后编制的内部报表及其他相关管理报告

③审阅被查单位资产负债表日后编制的会计记录和有关会计记录

关联
方关
系及其交易

关联方关系

获取、复核被查单位提供的关联方清单，并实施有关程序以识别关联方，确定关联方关系的性质

关联方交易

①查阅有关会计记录，询问有关重大交易的授权情况
②了解被查单位与其主要客户、供应商和债权人、债务人的交易性质与范围
③了解是否存在已发生但未进行会计处理的交易
④查阅会计记录中数额较大、异常的及不经常发生的交易或金额，尤其是资产负债表日前后确认的交易
⑤审阅有关存款、借款的询证函和贷款函，审查是否存在名为存款或借款，实为关联方购销交易的事项

关联方及其

①在存在控制关系的情况下，关联方如为企业，不论它们之间有无交易，都应披露关联方情况，如企业经济性质、名称、法人、注册资本、主营业务、所持股份或权益及其变化

交易的披露是否恰当

②在企业发生关联方交易时，应说明关联方性质、交易类型及其交易要素

案情介绍

查账人员在审查2014年至2016年度的会计报表附注时，发现一些财务信息存在严重的违规，于是展开进一步调查。

问题分析

查账人员发现某公司所做的2014年至2016年报有严重虚假的财务信息，共虚构收入累计2226100000000元，占3年累计营业收入的51%;虚构其他业务利润7300000元；虚构税前利润67740000元，占3年税前利润总额的72%。

调查取证

查账人员调查的违规事实如下：
第一，2013年至2014年，该公司先后与某水利局、某商贸公司签订了400亩土地转让合同，金额计
832320000元，并约定土地使用证在买方付款后移交。公司在未开具发票、未收到款项且未转让土地使用权的情况下，将约定的以上金额确认为2014年的收入，使收入虚增832320000万元，税前利润虚增24230000元。

第二，2015年，公司与某房地产开发公司、江苏新华投资公司签订了200亩土地转让协议，金额合计
44210000元。协议约定，受让方需在半年内付清全部价款，才能得到土地使用权证。公司在未开具发票、未收到款项及土地使用权未转移的情况下，将以上转让金额确定为当年收入，使收入虚增44210000元。
第三，2016年8月，公司以23130000元从香港某公司购得某地区有关公路的权益。按合同约定，该权益包括资本金和投资利息补偿，且当年应收回6320000元投资回收款。公司将这笔款全部计入其他业务利润，在扣除820000元摊销费用后，差额5500000元虚增了利润。

错弊处理

本案违反了《企业会计准则》的有关规定，构成了《股票发行与交易管理暂行条例》中所述“在股票发行、交易过程中，作出虚假严重误导性陈述进漏重大信息”的行为。应对公司及相关人员作出处罚：一是对公司处以警告，
非资令其纠正违规行为；二是对公司原法定代表人、董事长王××及赵××、刘××分别处分警告、罚款，对在2014年至2016年年报上签字的其他20名董事分别处以警告。